Исследования дебиторской задолженности как экономической категории

     Введение
     
       Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Одним из важнейших показателей ее является дебиторская задолженность, так как состояние расчетов с дебиторами оказывает большое влияние на денежные потоки и, соответственно,  экономику хозяйствующего субъекта в целом. 
     Дебиторская  задолженность – следствие  нормальных  рыночных отношений. Она не приводит к отрицательным  результатам  и  снижению экономической устойчивости, если  взаимные долги сбалансированы,  а организации удается ее регулировать. 
     С дебиторской задолженностью в настоящее время сталкиваются практически все компании. Успешно вести бизнес и не предоставлять дебиторскую задолженность практически невозможно в силу объективных причин: высокой конкуренции, дефицита денежных средств и других неблагоприятных факторов рыночной конъюнктуры. Тем не менее, организация должна стремиться снижать уровень дебиторской задолженности и повышать ее оборачиваемость, чтобы обезопасить себя от потери ликвидности. Для организации  изначально важно сформировать эффективную систему управления в области дебиторской задолженности, с тем, чтобы не были безвозвратно утрачены средства организации  и его  позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.
      На сегодняшний день, теоретически хорошо раскрыты такие понятия дебиторской задолженности как сущность, причины возникновения, ее источники, но пути решения, проблемы управления дебиторской задолженностью не достаточно изучены и в основном решаются с учетом накопленного опыта и наличия положительных результатов в повышении ее ликвидности. Данный вопрос остается одним из самых актуальных в условиях рыночных отношений.
      Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
      Однако в реальной практике, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам организация не может взыскать долги с контрагентов. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние организаций, а иногда приводит и к банкротству.
       Цель данной работы заключается в исследовании дебиторской задолженности как экономической категории,  в рассмотрении теоретических и практических аспектов учета, контроля  и анализа дебиторской задолженности, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета и  контроля дебиторской задолженности, направленных на укрепление финансового положения организации  в целом (на примере ООО «Орион»).  
     Для достижения поставленной цели  определены следующие    задачи:
     - раскрыть понятие и сущность дебиторской задолженности, рассмотреть виды дебиторской задолженности;
     - определить экономическую сущность дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета, рассмотреть особенности нормативного регулирования; 
     - описать организацию синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности,
     - рассмотреть теоретические аспекты в области управления и контроля дебиторской задолженности; 
     - выполнить анализ  дебиторской задолженности факторов, влияющих на нее,  на примере ООО «Орион»; 
     -выполнить анализ влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние ООО «Орион»;
     - на основании результатов анализа дебиторской задолженности организации  предложить направления совершенствования учета и контроля дебиторской задолженности, пути совершенствования системы управления дебиторской задолженностью.
      Объектом исследования данной работы является производственно-финансовая деятельность ООО «Орион», предметом исследования является организация и методика учета и контроля дебиторской  задолженности ООО «Орион».
     Общество с ограниченной ответственностью «Орион»— это компания занимающаяся исследованием и разработкой в области естественных и технических наук, добычей нефти и нефтяного газа, предоставлением услуг по бурению, связанному с добычей нефти.      
     ООО «Орион» не занимает лидирующее место по объему добытой нефти и по количеству оказанных услуг бурения, связанных с нефтедобычей. Общество не входит в список крупнейших компаний РТ в нефтяной  промышленности.  Но благодаря использованию передовых технологий и рационализации затрат в сфере разведки и добычи нефти,    «Орион» можно отнести к числу динамично развивающихся компаний РТ.
     Научная и практическая значимость данной работы определяется возможностью использования выводов и рекомендаций по организации учета, контроля и анализа дебиторской задолженности в  учетно-аналитической практике хозяйствующих субъектов и в процессе формирования системы управления дебиторской задолженностью. 
     Структура выпускной квалификационной  работы состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены понятие, сущность, виды, нормативно-правовое регулирование  дебиторской задолженности, а также  теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности организации. Во второй главе, данная теория применена на практике: на примере конкретной организации  (ООО «Орион») рассмотрен учет и контроль дебиторской задолженности. В третьей главе проведен анализ дебиторской задолженности организации, факторов, влияющих на нее, анализ ее влияния на финансовое состояние организации. Также в данной работе приведены рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Орион» в части учета, контроля и управления дебиторской задолженностью. 
     Информационной базой данной работы явились законодательные акты, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету, анализу, а также учебная литература таких авторов, как Ю.А.Бабаев, Н.П.Кондраков,  В.Ф.Палий,  и др., материалы периодических изданий, а также данные первичного, аналитического, синтетического учета, финансовой  отчетности и информация, полученная в процессе интервьюирования руководителей и работников ООО «Орион» и др.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     


     1.1.Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности, ее значение для управления современными предприятиями
     
     Сегодняшнее состояние экономики вынуждает компании объективно подходить к оценке финансовых взаимоотношений, платежеспособности  и надежности  своих клиентов. Своевременное получение оплаты за поставленный товар, работу или  услуги становится приоритетной задачей для поддержания текущей ликвидности компании. В то же время конкуренция диктует свои жесткие условия выживания, а организаций, способных обходиться без предоставления отсрочек в платежах своим контрагентам, очень мало. На сегодняшний день дебиторская задолженность является неотъемлемой частью реального существования компаний на рынке.
     Дебиторская задолженность представляет собой совокупность долгов, которые причитаются организации от контрагентов-дебиторов в результате финансово-хозяйственных отношений с ними. Термин «дебиторская задолженность» происходит от латинских слов «debeo», «debui», «debitum», которые имеют значение «быть должным», «быть обязанным»[52].
     Свойства дебиторской задолженности как актива изучены достаточно полно в работах  И.Л. Бланка [8], Н.П. Кондракова [27],  О.В. Ефимовой [21]. По мнению указанных авторов, под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность перед организацией юридических и физических лиц, возникающая в ходе хозяйственной деятельности. В.Б. Ивашкевич и И.М. Семенова дают   следующее определение дебиторской задолженности: «дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота  организации и использования их другими организациями или физическими лицами»[28].
     В «Большом толковом словаре экономических и юридических терминов» под редакцией Л.П. Куракова дебиторская задолженность определяется как  сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических и физических лиц в результате экономических взаимоотношений с ними, означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими предприятиями, лицами или организациями [29, с. 297].
     Ряд экономистов  рассматривают  дебиторскую задолженность как форму инвестирования. Организации, имеющие дебиторскую задолженность в виде отсрочки платежа за реализованную продукцию, работы или услуги, практически кредитуют своих контрагентов, формируют  рисковую среду невозвратных товарных кредитов при достаточно длительных сроках расчета [8, с. 382]. При этом финансирование собственной деятельности такие организации осуществляют за счет заемных средств, трансформируя свои долги в долги клиентов. В связи с этим  возникает жесткая необходимость контроля за дебиторской задолженностью  как формой инвестирования. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при продаже. Кроме этого, всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.
     Иногда дебиторская  задолженность рассматривается  как инструмент управления оборотным капиталом организации [22]. С этой позиции существует следующее определение  дебиторской  задолженности: это  вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставляя возможность клиентам оплатить за товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, компании привлекают новых покупателей, а, следовательно, увеличивают продажи и, как результат, прибыль организации.
     Как было сказано выше, дебиторская задолженность является активом предприятия. Данный актив  связан с юридическими правами, включая право на владение. Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой [25, с. 357].
     С позиции маркетинговой политики организации дебиторскую задолженность можно рассматривать как инструмент стимулирования спроса. Для обеспечения лояльности клиентов производитель  часто предоставляет клиенту  право оплатить купленный товар, работы или услуги с определенной   отсрочкой либо  по фиксированной цене, либо с уплатой некоторых дополнительных  начислений, т.е. по существу предоставляет ему товарный кредит.
     В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
     В отечественной и зарубежной литературе дебиторская задолженность как экономическая категория характеризуется многогранностью и многоаспектностью. Анализ терминологических разночтений позволил систематизировать существующие определения в соответствии с правовым, экономическим, бухгалтерским, маркетинговым и финансовым подходами, отдельно в рамках финансового подхода выделены стоимостной и инвестиционный подходы. Опираясь на разные подходы к определению дебиторской задолженности, Н.Ю. Зудина сформулировала следующее определение:  дебиторская задолженность – это право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов,  возникающее из обязательств юридических и физических лиц  в  ходе хозяйственной деятельности[60]. Данного определения придерживаемся и мы в своей выпускной квалификационной  работе.
     Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, - дебитором. В более широком смысле  кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора)  исполнения долговых обязательств, а дебитор- должник в договоре или ином обязательстве.
     С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность перед предприятием. Это  могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие  товары, рабочий  или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
     Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее  возмещение этих  средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы  в части начисленных, но не уплаченных налогов  и приравненных к ним платежей и др.
     Величина дебиторской задолженности определяется многими факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и  внутренние факторы.
     К внешним факторам следует отнести:
     - состояние экономики – спад производства увеличивает размеры дебиторской задолженности;
     - общее состояние расчетов – проблемы расчетно-платежной дисциплины однозначно приводят к росту дебиторской задолженности;
     - эффективность денежно-кредитной политики Банка России, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый «денежный голод», что в конечном итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
     -  уровень инфляции, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуюсь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
     - вид продукции - например, если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
     - другие факторы.
     Внутренние факторы включают:
     - взвешенность кредитной политики хозяйствующего субъекта - означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия;
     -  наличие системы контроля за дебиторской задолженностью;
     - профессиональные и деловые  качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия; 
     - другие факторы. 
     Внешние факторы не зависят от организации деятельности хозяйствующего субъекта, и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно. Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от их умения управлять дебиторской задолженностью.
     Для наглядности представим  признаки дебиторской задолженности  в таблице 1.1.1.
      Опираясь на  разные подходы к определению дебиторской задолженности, можно провести ее классификацию по ряду признаков, которые приведены в приложении 1.
     Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:
     а) задолженность,  обусловленная процессами основной деятельности организации;
     б) задолженность по другим операциям.
     
                                                                                                         Таблица 1.1.1  
     Признаки дебиторской задолженности
      Признаки дебиторской задолженности
      Характеристика признака
      Денежный (стоимостной) характер
      Возникновение дебиторской задолженности опосредовано движением денежных средств, что позволяет определить ее как результат хозяйственных отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами и связанных с реальным оборотом денежных средств
      Финансовая природа
      Дебиторская задолженность является результатом финансовых отношений: участвует в процессе формирования и использования денежных источников в виде авансированных в нее средств и приобретает форму кредита, предоставляемого хозяйствующим субъектом своим контрагентам
      Составная часть оборотных средств в обращении
      Дебиторская задолженность обеспечивает непрерывность процесса производства и реализации, участвует в обороте средств организации с целью планомерного осуществления процесса обращения
     
       К первой группе относятся задолженность покупателей и заказчиков. Задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
     К дебиторской  задолженности второй группы  относятся:
     - авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
     - суммы по предъявленным претензиям  и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
     - задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным  займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
     - задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»,  субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал;
     - задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»).
     По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, среднеликвидную и неликвидную дебиторскую задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность (со сроком погашения до одного года)  является высоколиквидной; безнадежная дебиторская задолженность, которая не может быть конвертирована в денежные средства, является неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности, за исключением краткосрочной и безнадежной, являются среднеликвидными.
     Наиболее распространенной в отечественной учетной практике является классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99  предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:
       покупатели и заказчики;
       векселя к получению;
       задолженность дочерних и зависимых обществ;
       задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
       авансы выданные;
       прочие дебиторы.
     В зависимости от рода и специфики деятельности организация может включать дополнительные статьи или же исключать неиспользуемые. 
     Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.
     В составе дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в балансе предприятия отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, с  учетом скидок (накидок), разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т.п.
     Числящаяся в бухгалтерском учете  задолженность покупателей и заказчиков, а также других  дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению».
     По статье «Задолженность дочерних  и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность» отражаются  числящиеся  на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.
     Задолженность участников (учредителей ) по вкладам в уставный капитал включает сальдо невнесенных вкладов учредителей (участников)  организации в ее уставный (складочный) капитал.
     По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность»  показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам  авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
     По статье «Прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными  и (или) муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо  другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения  об их взыскании.
     Дебиторская задолженность  учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление  указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.
     По целесообразности образования дебиторская задолженность может быть оправданной и неоправданной. К оправданной  дебиторской задолженности относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее одного месяца, что обосновывается нормальными сроками документооборота. Неоправданная дебиторская задолженность – это просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
     В зависимости от обеспечения гарантиями дебиторская задолженность классифицируется на обеспеченную  и необеспеченную. Дебиторская задолженность может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
     По степени надежности возврата в составе  дебиторской задолженности можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Надежной признается дебиторская задолженность в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспеченная гарантией. В свою очередь сомнительной является просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок исковой давности истек, а также дебиторская задолженность, признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации должника и др.).
     Соблюдение нормы закона является следующим классификационным признаком, в соответствии с которым дебиторскую задолженность можно подразделить на надлежаще истребованную и неистребованную. Надлежаще истребованной считается дебиторская задолженность в случае подтверждения третьей стороной своих обязательств, а также если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях дебиторская задолженность признается как неистребованная.
     По степени подверженности планированию можно выделить планируемую и не планируемую дебиторскую задолженность. Ожидаемая величина задолженности по условиям договора, в которых предусмотрена отсрочка, рассрочка платежа, является планируемой. Прочие виды задолженности относятся к не планируемой.
     По возможности осуществления контроля выделяют контролируемую и неконтролируемую дебиторскую задолженность. Контролируемой считается дебиторская задолженность в том случае, если имеется заинтересованное аффилированное лицо, которому должна организация или которое должно организации. Прочие виды задолженности являются неконтролируемыми. 
     По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.
              По  времени возврата дебиторская задолженность делится на нормальную, срочную  и просроченную. Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на первое число каждого месяца. Примерами такой задолженности являются задолженность по ссудам и займам организаций  в пределах сроков договоров; задолженность поставщикам при расчетах в форме инкассо по платежам, срок которых не наступил; задолженность налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т.п. Срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен в установленном порядке,  а просроченной – задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность включает задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.
     Классификация дебиторской задолженности, с одной стороны, позволяет лучше уяснить, что такое дебиторская задолженность, а с другой — дает набор определенных понятий, которые используются при анализе, структурировании и иной работе с дебиторской задолженностью.
     Дебиторская задолженность - следствие нормальных рыночных отношений, она имеется практически у любого предприятия. Она не приводит к отрицательным результатам и снижению экономической устойчивости, если взаимные долги сбалансированы, а предприятию удается ее регулировать. Дебиторская  задолженность как реальный  актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности [53].
     Состояние дебиторской задолженности оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения организации. Финансовая устойчивость – это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов организации, их распределение и использование, которое  гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска [54, с. 503].     Платежеспособность – это одна из форм внешнего проявления финансовой устойчивости организации, способность своевременно выполнять все свои платёжные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платёжного характера. Стабильность и эффективность организации во многом зависит от степени платежеспособности организации.
     Несоблюдение договорной и расчетный дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному  росту неоправданной   дебиторской задолженности, а, следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия. 
     Управление дебиторской задолженностью является отдельной функцией финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской задолженности,  как экономического инструмента. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия  и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная – препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. 
     Непогашенная в срок дебиторская задолженность ведет к отвлечению платежных средств из хозяйственного оборота предприятия, порождая при этом такие проблемы, как дефицит денежных активов, увеличение риска неплатежей по своим обязательствам, необходимость привлечения внешних форм финансирования текущей деятельности в виде банковского кредитования и уплаты процентов, что в конечном счете приводит к снижению рентабельности бизнеса, а в отдельных случаях и к угрозе существования компании. 
     В этой связи анализ дебиторской  задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем, так как задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. 
     На финансовую устойчивость организации оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской  задолженности, так и период ее оборачиваемости  [56, c. 214]. Однако балансовые остатки дебиторской  задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами на финансовую устойчивость. 
     Если дебиторская задолженность превышает величину кредиторской задолженности, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. 
     В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда организации необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.
     Поскольку дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на размер и структуру оборотных активов, показатели ликвидности и платежеспособности, а также на финансовое состояние организации в целом, важной задачей ее жизнеспособности является повышение эффективности управления дебиторской задолженностью. 
     Учитывая сказанное выше, можно с уверенностью сказать, что эффективное управление дебиторской задолженностью относится к необходимым условиям успешной работы организации, так как оно создает предпосылки для ее быстрого роста  и увеличения финансовых возможностей. Ускоряется товарооборот, аккумулируются свободные средства, вовремя оплачиваются необходимые счета, а также фирма может оплатить кредиторскую задолженность в то же самое время, что и ее конкуренты. 
     Такая организация в будущем может надеяться на скидки, так  как снижается ее кредитный риск, связанный с оплатами дебиторов. Необходимо подчеркнуть, что управление дебиторской  задолженностью позволяет повысить ликвидность баланса и платежеспособность предприятия, а также повысить его финансовую устойчивость в целом.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности
     
     В российском законодательстве до настоящего момента нет единого нормативного документа, определяющего методологические принципы формирования информации о дебиторской задолженности, как не существует международного стандарта, который напрямую регламентирует порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности.
     В настоящее время учет дебиторской задолженности регламентируется следующими российскими нормативными документами:
     - Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ);
     - Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ);
     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11г. №402-ФЗ;
      - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);
      - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
      - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н);
     -  Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25.11.98№56н);
     - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 27.11.2006);                                           
     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н);
     - Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н);
     - Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02(утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н);
     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);   
     - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49).
     В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, которые представляют собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 ГК РФ: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага». Следовательно,  право на получение дебиторской задолженности  является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации. 
      В соответствии с пунктом 16  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99  расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных  условий, которые представлены на рисунке  1.2.1.
     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из представленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:
       покупатели и заказчики;
       векселя к получению;
       задолженность дочерних и зависимых обществ;
       задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
       авансы выданные;
       прочие дебиторы.

      
      
      
      
      
      
      

                     Рис.1.2.1 Условия признания расходов в бухгалтерском учете 
     
     Для каждой конкретной организации статьи конкретизируются в зависимости от отрасли и вида его деятельности........................